在初級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)中,“發(fā)出商品”、“庫存商品”和“在途物資”是三個與存貨核算密切相關(guān)的會計科目,初學(xué)者容易混淆。它們分別代表了企業(yè)存貨在不同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所有權(quán)狀態(tài)下的具體形態(tài)。理解三者的區(qū)別,是掌握存貨核算的關(guān)鍵。
一、核心概念與定義
- 庫存商品
- 定義:指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
- 核心特征:所有權(quán)歸企業(yè)所有,并且已經(jīng)驗收入庫,處于隨時可供出售或發(fā)出的狀態(tài)。它是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的重要組成部分。
- 會計處理:通常借記“庫存商品”,貸記“生產(chǎn)成本”或“銀行存款”等。
- 在途物資
- 定義:指企業(yè)采用實際成本法(或進價法) 進行材料、商品等物資的日常核算時,貨款已付或已開出商業(yè)匯票,但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
- 核心特征:所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至本企業(yè)(因為款項已支付或承諾支付),但物資尚未送達企業(yè)或尚未辦理驗收入庫手續(xù)。它反映的是采購過程中“在路上”的資產(chǎn)。
- 會計處理:采購時,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,貸記“銀行存款”等;材料入庫時,再從“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”或“庫存商品”。
- 注意:如果企業(yè)采用計劃成本法核算,則使用“材料采購”科目,而非“在途物資”。
- 發(fā)出商品
- 定義:指企業(yè)采用一般銷售方式時,已經(jīng)發(fā)出但尚未滿足收入確認(rèn)條件的商品成本。
- 核心特征:商品實物已經(jīng)離開企業(yè),交付給購貨方,但由于不滿足收入確認(rèn)條件(例如,未收到貨款或未取得收款權(quán)利,屬于托收承付方式下的已發(fā)出未辦妥托收手續(xù)的商品等),商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移,因此不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時商品的成本就從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”進行過渡性核算。
- 會計處理:發(fā)出商品時,借記“發(fā)出商品”,貸記“庫存商品”;待滿足收入確認(rèn)條件時,一方面確認(rèn)收入,另一方面將“發(fā)出商品”的成本結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。
二、三者的主要區(qū)別
| 對比維度 | 庫存商品 | 在途物資 | 發(fā)出商品 |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| 實物狀態(tài) | 在企業(yè)倉庫內(nèi),已驗收 | 在運輸途中,尚未送達驗收 | 已離開企業(yè),在客戶處或運輸途中給客戶 |
| 所有權(quán)歸屬 | 屬于本企業(yè) | 屬于本企業(yè)(款已付) | 仍屬于本企業(yè)(收入未確認(rèn)) |
| 核算環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)完工/采購入庫后,銷售發(fā)出前 | 采購過程中,付款后至入庫前 | 銷售過程中,發(fā)出后至收入確認(rèn)前 |
| 會計科目性質(zhì) | 資產(chǎn)類科目 | 資產(chǎn)類科目 | 資產(chǎn)類科目(過渡性) |
| 與收入確認(rèn)關(guān)系| 無關(guān) | 無關(guān) | 密切相關(guān),收入確認(rèn)前用以暫存成本 |
三、實例串聯(lián)理解
假設(shè)甲公司是一家商貿(mào)企業(yè),采用實際成本法核算:
- 采購階段:甲公司向乙公司購買一批貨物,支付貨款10萬元,貨物尚在運輸中。
- 分錄:借:在途物資 10萬,貸:銀行存款 10萬。
- 入庫階段:幾天后,該批貨物運抵甲公司并驗收入庫。
- 此時,“在途物資”轉(zhuǎn)為 “庫存商品” 。
- 分錄:借:庫存商品 10萬,貸:在途物資 10萬。
- 銷售階段:甲公司將該批商品發(fā)給客戶丙公司,合同約定丙公司驗貨后付款。商品已發(fā)出,但甲公司尚未收到貨款或收款憑證。
- 由于不滿足收入確認(rèn)條件,商品成本從“庫存商品”轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品” 。
- 分錄:借:發(fā)出商品 10萬,貸:庫存商品 10萬。
- 收入確認(rèn)階段:丙公司驗貨合格并確認(rèn)付款。
- 甲公司確認(rèn)銷售收入,同時將 “發(fā)出商品” 的成本結(jié)轉(zhuǎn)為“主營業(yè)務(wù)成本”。
- 分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本 10萬,貸:發(fā)出商品 10萬。
四、
簡而言之,“在途物資”關(guān)注的是“買”的過程(已買未到);“庫存商品”關(guān)注的是“存”的狀態(tài)(已到待售);“發(fā)出商品”關(guān)注的是“賣”的過程(已發(fā)未確收)。三者清晰地勾勒出了一項存貨從購入、儲存到銷售出庫的完整流轉(zhuǎn)軌跡,是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,準(zhǔn)確進行資產(chǎn)確認(rèn)和收入成本匹配的重要會計工具。掌握其區(qū)別,有助于更好地理解企業(yè)的物流、資金流與會計信息流之間的關(guān)系。